Некоммерческие организации (НКО) создаются для достижения социальных, культурных и иных общественно полезных целей. Однако закон разрешает им вести коммерческую деятельность при соблюдении ряда условий. В статье — детальный разбор требований, бухгалтерского учета и налоговых обязательств для НКО.
Виды коммерческой деятельности НКО
Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО вправе получать доход от деятельности, если:
- Прибыль направляется на уставные цели (например, финансирование социальных проектов).
- Вид деятельности указан в учредительных документах (уставе).
Примеры разрешенной коммерции:
- Проведение платных семинаров, тренингов и мастер-классов.
- Аренда имущества (недвижимость, транспорт).
- Производство и продажа товаров (сувениры, книги).
- Посреднические услуги.
Важно! Отдельные виды деятельности требуют лицензий (например, образовательные услуги).
Правила ведения коммерческой деятельности
- Не является предпринимательством.
- По ст. 2 ГК РФ, НКО не могут ставить извлечение прибыли в качестве основной цели.
- Однако к сделкам применяются нормы гражданского права для бизнеса (Постановление Пленума ВС РФ от 23.06.2015 №25).
- Требования к имуществу.
- Минимальная стоимость активов — 10 000 руб. (аналогично уставному капиталу ООО).
- Изменение устава.
- Если вид деятельности не прописан в учредительных документах, необходимо внести правки.
Учет прибыли: налоговые обязательства
НКО — плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).
Доходы делятся на:
- От коммерческой деятельности:
- Поступления от продаж, услуг, аренды.
- Целевые поступления:
- Гранты, пожертвования (не облагаются налогом).
Правила учета:
- Обязателен раздельный учет доходов и расходов (п. 2 ст. 251 НК РФ).
- Налоговая база рассчитывается только от коммерческих доходов.
Пример:
Образовательная НКО оказывала платные услуги, но не учла их как налогооблагаемую прибыль. Минфин подтвердил правомерность доначислений (Письмо от 24.06.2010 № 03-03-06/4/63).
Расходы НКО: как подтвердить и учесть
Документы для обоснования расходов:
- Первичные бухгалтерские документы (акты, накладные).
- Приказы и распоряжения руководства.
- Договоры и сметы.
Правила распределения затрат:
- Расходы на коммерческую деятельность уменьшают налогооблагаемую базу.
- Затраты на уставные цели не учитываются при расчете налога на прибыль.
Важно! Если расходы нельзя однозначно отнести к коммерции, их распределяют пропорционально доходам (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Итог: ключевые принципы
- Коммерческая деятельность НКО должна соответствовать уставу.
- Обязателен раздельный учет целевых и коммерческих доходов/расходов.
- Нарушения правил ведут к налоговым доначислениям и штрафам.
Совет: Регулярно актуализируйте устав и консультируйтесь с юристом, чтобы минимизировать риски.
Татьяна Рязапова
